监管严密关注会计师事务所执业规范之时,不断有会所“现身说法”。
近日,内蒙古证监局挂出的行政监管决定显示,因在赤峰黄金商誉减值过程中违反审计准则,中审众环会计师事务所及两名签字会计师被内蒙古证监局出具警示函。而对于这起商誉减值,赤峰黄金同样被内蒙古证监局责令改正,总经理及财务总监还被要求前去接受监管谈话。
实际上,这已是中审众环年底第四次接到警示函。今年年初,同样因赤峰黄金出现会计处理差错,中审众环及签字会计师均被点名,且这一差错同样为赤峰黄金招致监管关注。此外,在天神娱乐、霍普金斯审计中的问题,也为中审众环带来大连证监局和股转公司的警示函。
商誉减值审计不合规
2013年-2014年,资本市场重组并购风靡一时。而在近年来,部分公司频繁陷入高估值并购——业绩承诺失败——大额商誉计提——业绩变脸的怪圈当中,商誉计提也成了上市公司最值得关注的信号之一。其中,作为最重要的中介机构之一,会计事务所难辞其咎。
近期,内蒙古证监局一次性挂出三份行政监管措施决定,对赤峰黄金商誉减值中存在的会计处理错误责令整改,并要求总经理高波、财务总监赵强前去证监局接受谈话。与赤峰黄金一同接受监管的还有审计机构中审众环及两名签字会计师,均被开出警示函。
具体而言,赤峰黄金在2015年收购雄风环保时,形成商誉4.41亿元。而在2018年度资产减值计提时,因危险废物经营许可证办理延迟、所在工业园区配套设施建设滞后、融资难等影响因素,赤峰黄金对雄风环保一次性计提商誉减值达到1.22亿元。
彼时,面对上交所的问询,会计师回复称,其在年报审计过程中复核了赤峰黄金商誉减值测试的过程,认为公司商誉减值测试的过程和结果是合理的。雄风环保在2015年-2017年期间并不存在导致商誉减值的情况,标的资产未计提商誉减值与业绩承诺按时完成并未直接关联,在上述期间公司报出的报表整体是公允、准确的。
而在此次警示函中,内蒙古证监局指出,赤峰黄金在对雄风环保商誉减值测试时,未按照企业会计准则合理划分资产组。其中,中审众环存在三大问题:
第一,中审众环在实施进一步审计程序时,尤其是进行细节测试时,未充分关注并复核公司在商誉减值测试过程中所作的各项执业判断的合理性与恰当性。
第二,中审众环聘请了独立第三方评估师作为事务所的专家,为公司商誉减值情况提供咨询服务,并采用了评估师的评估结果作为商誉减值测试的依据,但未对专家工作过程及其所作的重要职业判断进行复核,未判断专家工作的恰当性。
第三,在执行内控审计过程中,中审众环存在多处不合规情况,包括:部分穿行测试底稿中未见合同审批单,无法反映对合同审批过程的测试;仅对相关业务循环的部分控制点执行穿行测试,测试程序执行不到位;部分控制测试描述与企业实际情况不符等。
基于此,内蒙古证监局对中审众环和两名签字会计师均出具警示函,并要求中审众环,及时采取措施加强内部管理,强化质量控制,确保审计执业质量。要求其对2018年商誉减值测试中资产组划分不合理的情况进行整改,合理确定商誉减值金额。
屡次会计出错却“痴心不改”
赤峰黄金与中审众环的合作由来已久,可算是忠诚客户代表。
早在2012年底,赤峰黄金剥离瀚丰矿业,成功实现借壳上市。彼时,赤峰黄金的审计团队来自于中审亚太会计师事务所。2016年2月,鉴于承办其2015年度审计业务的中审亚太上海分所并入中审众环,赤峰黄金也发布了变更2015年度审计机构的公告,将审计业务交给中审众环,直至如今。
双方合作数年以来,因会计差错问题遭遇监管专注并非头一遭。今年年初,由于赤峰黄金对收购公司探矿权的会计处理错误,影响其财务报告数据准确性,中审众环及两名签字会计师已被内蒙古证监局开出过警示函。
具体而言,在2013年赤峰黄金收购五龙黄金时,其将探矿权列入长期待摊费用核算,并将采矿权和探矿权作为整体资产组判断减值。而根据企业会计准则,赤峰黄金应将此探矿权作为无形资产予以核算,并对探矿权单独进行减值测试。
这一会计处理错误直接影响赤峰黄金2014年-2016年财务报告数据的准确性,也同样为赤峰黄金招致责令改正的行政监管措施,公司董事长、总经理、财务总监均被要求监管谈话。而作为年审会计师,在计划和实施审计工作时,未认识到该项会计处理错误可能导致财务报表发生重大错报,被出具监管函也在意料之中。
不过,即便是在会计差错暴露并发布更正公告后,赤峰黄金在今年4月仍通过了续聘中审众环为公司2019年度财务和内部控制审计机构的议案,可算是痴心不改。在此次再次双双遭遇监管行政措施之后,赤峰黄金与中审众环是将继续报团取暖,还是就此分道扬镳?
年内入手4张监管函
在国内会计师事务所中,中审众环也是各项排名较为靠前的老牌会所。据悉,中审众环的前身为创始于1987年的众环海华,系由众环海华与中审亚太主题团队在2015年合并而成。而众环海华的前身为武汉中华会计师事务所,是国内首批取得证券、期货相关业务资格、国有大型企业及金融业务审计资格的大型会计师事务所之一。
中注协数据显示,中审众环出资额/注册资本为3260万元,下辖分所多达32家;当前合伙人/股东126人,注册会计师1265人。2018年度业务员收入达到11.63亿元,在行业中排名第13位。
2018年,中审众环服务A股上市公司共有131家,服务数量排名第7位。其中,中审众环为123家公司出具标准审计意见、6家带强调事段的无保留意见、1家保留意见和1家无法表示意见。
不过,今年以来中审众环连遭水逆。除因赤峰黄金两度遭遇警示函外,中审众环还因在天神娱乐和新三板公司霍普金斯的审计工作中存在问题而分别被大连证监局和股转公司开出警示函。
今年7月,在大连证监局对天神娱乐进行专项核查中,对中审众环执业的天神娱乐2017年年报审计项目进行了延伸检查。大连证监局认为,中审众环在审计项目中存在货币资金审计证据不充分、商誉减值程序执行不到位等问题,因此对其采取警示函的行政监管措施。
而在今年5月,因中审众环其出具的关于霍普金斯控股股东及其他关联方占用资金情况的专项说明中,未将2016年珠海希望基因投资合伙企业(有限合伙)占用霍普金斯的资金款项予以说明,所出具的文件存在不完整的情形,其被股转公司认为未能忠实勤勉履行职责,被股转公司采取出具警示函的自律监管措施。
一年之间4张警示函在手,中审众环近期危机感陡然上升。尤其是在近期监管力度的加大,已有众华、利安达、瑞华、立信4家会计师事务所被暂停新增证券业务。临近2019年度审计的开始,一众会所还需谨慎“防雷”。